牢狱之灾！美国FATCA法案实施以来首个反洗钱、反避税刑事犯罪指控终于于2018年9月11日在纽约布鲁克林东区联邦法院判决罪名成立，多个外国金融机构和投资顾问机构协助美国纳税人在海外逃避税面临刑责，刑事判决将择日宣判。美国FATCA法案引领的国际反避税行动更进一步。该案在国际税法历史上意义重大，是里程碑式的经典案例，其对于OECD世界经合组织参照美国FATCA IGA 模式一制订的CRS将带来更多新思路，国际反避税行动在2018年9月后来势将更加猛烈。

到目前为止，OECD主导下CRS承诺和实施的国家都没有任何实操的经验。因此，这次美国FATCA法案实施以来史上第一次刑事判决，指控外国金融机构和投资顾问协作洗钱和逃避税并送入监狱，无疑为OECD主导的CRS在各个主管当局筛查信息后的实操工作提供了操作思路和实施标准。美国FATCA法案作为OECD主导的CRS的前世今生，再一次释放出其强大的反避税和反洗钱设计技巧和智慧。这是各个税收主管当局和跨境纳税人需要紧密关注的动向。

牢狱之灾！美国FATCA法案实施以来首个反洗钱、反避税刑事犯罪指控终于在2018年9月11日在纽约布鲁克林东区联邦法院判决罪名成立，多个外国金融机构和投资顾问架构各种金融结构和利用艺术品投资协助美国纳税人在海外逃避税面临刑责，刑事判决将择日宣判。

我们都知道OECD主导的CRS其前世今生就是美国FATCA法案IGA MODELI。OECD无论是在制订CRS下全球涉税信息交换操作指南版本一还是在2018年修订操作指南的版本二，都大规模参照和借鉴了美国FATCA的设计思路和模式,并在操作指南的第二版明确了FATF（反洗钱金融行动），与FATCA和美国早在1970年代就存在的FINCEN（金融犯罪执行局）的FBAR越来越类似。CRS推出后，随着2017年9月和2018年9月第一批和第二批共100多个国家和地区的税收主管当局之间大规模完成涉税信息的交换工作后，各个国家都将面临如何对涉税信息筛查和采取实质性行动方案的实操问题。

该案的裁决使美国FATCA法案引领的国际反避税行动更进一步。该案在国际税法历史上意义重大，是里程碑式的经典案例，其对于OECD世界经合组织参照美国FATCA IGA 模式一制订的CRS将带来更多新思路，国际反避税行动将在2018年9月后来势更加猛烈。

今天联邦法庭实锤宣判，证据确凿，罪名成立。笔者在这里再次与大家一起回顾和解析一下这个案例。

该案判决后，国际税务领域反响巨大，对于国际反避税行动特别是OECD主导的CRS在各个税收主管当局的实操工作具有极其强烈的启示和参照作用。这是各个税收主管当局和跨境纳税人需要紧密关注的动向。

笔者之前对该案例的梳理原文如下：

美国司法部今日公布了2018年3月20日在纽约东区法院审理的有关美国FATCA肥加法案实施以来最大的规避FATCA法案申报的法庭裁决书，为规避FATCA法案申报的金融机构和美国纳税人敲响了警钟。

美国法院这次的裁决书也是历史上首次大规模针对美国FBAR海外银行账户披露涉及刑事指控以来对FATCA法案涉及刑事指控的裁决，这标志着在全球反避税越来越严厉的天罗地网下面，美国更进一步加大了反避税的力度，对海外逃避税行为严厉打击，美国纳税人海外金融账户如银行账户、投资账户、证券账户、信托和保险等金融账户必须强制性披露的时代来到，海外藏匿和逃避税行为将付出惨烈的代价。

根据美国司法部公布的纽约东区法院的裁决书，共有六位来自英国、肯尼亚、毛里求斯、匈牙利和格林尼达等国家的公民及四家证券投资公司、财富管理公司、银行和信托公司被指控刑事犯罪行为，其为美国纳税人在海外隐匿和规避FATCA申报的架构，故意帮助美国纳税人逃避海外银行账户、信托和投资证券账户的披露，从而被美国司法部调查并根据美国FATCA法案指控犯罪行为。该案涉及众多金融机构和个人参与，涉嫌洗钱9,000万美元，构成故意规避FATCA法案金融机构刑事指控。该案已经审理完毕，将择日判决。

本案中的机构和个人分别如下:

英国Beaufort证券公司

位于英国伦敦的Beaufort证券公司在这次美国司法部的调查中首当其冲被指控刑事责任。Beaufort证券公司是在英国注册的全牌照证券经纪公司，主要服务全球证券行业的机构和高净值个人客户。该证券公司主要代理客户和代表客户在英国开户并于美国市场参与证券交易。在美国FATCA法案自从2011年登上历史舞台以来，该证券公司也按照FATCA要求在美国国税局IRS注册为FFI外国金融机构，并申请有FATCA申报涉税信息的GIIN全球申报的身份号码。

毛里求斯Beaufort财富管理公司

Beaufort财富管理公司是设立在毛里求斯的离岸财富管理公司，主要为全球高净值客户提供离岸公司架构的设立、提名股东或者形式股东和管理层的参与、财务审计业务、代理客户银行开户和管理金融账户业务。该财富管理公司也是按照美国FATCA法案被界定为FFI外国金融机构，同样在美国国税局IRS有注册GIIN号码。

格林尼达和匈牙利的Loyal银行

Loyal银行是位于格林尼达和匈牙利的离岸银行，有当地的银行牌照，开展离岸金融业务。这家银行把自己定位为互联网金融比较强的优势下，为全球跨境超高净值人群开展多币种的私人银行财富管理服务，专长于个人客户和公司客户的私行财富管理和投资业务。在美国FATCA法案正式执行和实施以来，该银行同样在2014年就注册为美国FATCA法案下的FFI外国金融机构，并在美国国税局同时注册有GIIN号码。

Loyal托管和信托公司

Loyal代管和信托公司位于格林尼达的离岸信托公司，提供国际跨境信托架构的设立和管理。在2014年，这家信托公司在美国FATCA法案下注册为FFI外国金融机构，也有GIIN号码。

英国投资经理Peter Kyriacou

英国公民Peter Kyriacou是前面我们提到位于英国伦敦的Beaufort证券公司的投资经理。

毛里求斯公民Arvinsingh Canaye

毛里求斯公民Arvinsingh Canaye是Beaufort财富管理公司的总经理。

英国公民Adrian Baron

英国公民和格林尼达双重国籍的Ardian Baron是Loyal 银行的首席业务官和Loyal 托管公司的负责人。他主要在匈牙利的Loyal 分行工作。

英国公民Linda Bullock

英国公民和格林尼达双重国籍的Linda Bullock是Loyal银行的首席执行官，主要在格林尼达的Loyal银行工作。

英国公民Matthew Green

英国公民Matthew Green是英国伦敦Mayfair 美术公司的实际拥有人。

英国公民Aristos Aristodemou

英国公民Aristos Aristodemou是在英国伦敦的地产开发商，同时也是上述提到的Peter Kyriacou的叔叔

案件解析和评论

美国FATCA调查取证最长时间的案件

该案是自从2011年FATCA登上历史舞台以来，取证时间最长的一个案子，涉及2011年至2017年所有上述几个机构和个人帮助美国纳税人逃避税的记录。重点调查2016-2017年的所有银行账户、信托账户、托管账户和其他复杂交易行为和结构。

美国司法部在这次调查取证的过程中动用了美国几乎各个关键部门来彻底清查这个案子，其中参与调查和取证的有美国国税局IRS的犯罪调查科、美国联邦调查局FBI、美国证券管理委员会SEC在纽约和华盛顿中心、英国伦敦市警察局、英国金融犯罪调查局FCA、匈牙利国家特别调查局展开广泛深入的合作和紧密的配合，一查到底，绝不放过任何一个取证的可能性，为FATCA在全球的实际推动和果效作出了示范性的榜样，让全世界金融机构在FATCA定义下的FFI为之一惊。

这次取证的过程非常值得我们注意的是：

一是卧底调查

这次美国国税局犯罪调查科使用了几个犯罪调查的情报专员卧底与上述人员和机构联络，声明自己是美国纳税人并真实实际出资超过200万美金以上，通过上述人员和机构搭建了规避FATCA的代持结构和名义股东结构，从而在上述美国以外的金融机构和地点开设银行账户、信托和托管账户，成功绕开FATCA名义股东和代持也必须合规申报FATCA法案美国纳税人信息披露的规定。

二是集成联动

这次美国国税局广泛使用了美国证券委员会SEC和美国联邦调查FBI，另外还通过海外金融犯罪机构的配合调查，力度非常之大。在SEC的协助下，成功追踪许多笔操控交易的证券账户和基金账户的变动，从而有效地达到实时监管上述人员和机构金融交易的目的。整个被指控的洗钱行为被美国FBI了如指掌，如同透明。

三是借助新媒体

这次在调查取证中，美国国税局特别情报卧底人员使用了人们广泛使用的新媒体通讯工具WHATSUP（相当于中国的微信），通过WHATSUP与上述人员联系并保留一切来往的书面证据。

四是聚焦地产和艺术品交易

这次调查取证中发现上述人员通过人们传说中的金融机构和金融账户才需要披露FATCA法案的涉税信息的误导，通过构建房地产交易和毕加索艺术作品的绘画，达到用地产置业掩耳盗铃和珠宝字画偷梁换柱的目的。有关这个FATCA的规避大法，我在2011年FATCA登上历史舞台时就特别提醒美国纳税人，这个做法不可行也非常危险。

最近我也正好在中国社科院旗下的《家族企业》杂志发表文章《CRS下海外资产配置中的七大陷阱》中指出，海外跨境资产保卫战大兵压境，面对全球反避税浪潮的美国的FATCA也好，世界经合组织的CRS也好，全世界催生五花八门的CRS和FATCA规避大法，其中包括：招式一撤销账户走为上策，招式二买本护照暗度陈仓，招式三移民外国远走他乡，招式四资债信托金蝉脱壳，招式五代持协议化茧成蝶，招式六地产置业掩耳盗铃，招式七珠宝字画偷梁换柱。

五是严打外国金融机构和从业人员

这次取证打击的对象全部都是外籍人士，而非美国公民。这次刑事指控的对象全部都是外国金融机构和金融机构从业人员，以及参与规避FATCA法案的商业公司和商业公司拥有人。这样的惩戒就是要给全世界的金融机构和从业人员一个非常强烈的信号，那就是可以规避FATCA法案披露将遭受美国不惜任何代价的重拳打击，对任何复杂的外国机构绝不手软。这次行动再次证明了美国国税局在无法取证的情形下如何突破取证难度的审计能力。

FATCA法案简介

2010年3月18日美国政府通过了《HIRE恢复就业法案》，其中有一个重要的部分就是《外国账户纳税法案》，号称FATCA法案。一个旨在追查美国纳税人在海外偷税漏税或隐匿申报金融账户的法案诞生了，并于2011年1月1日正式实施。随后，美国国税局IRS在2014年4月25日前，也就是开始执行金融机构遵从 FATCA法案与世界大部分国家签订全面性政府间协议前，美国国税局发布了10 多个修订通知，不断以打补丁的方式和纳税人或财富管理专业人士的灰色建议博弈，增加许多外国金融机构必须遵从有关规定的细节，FATCA法案日趋完善。

2014年FATCA法案定义下的第一批外国金融机构FFI在美国国税局注册完毕。2014年6月30日所有外国金融机构 FFI 协议正式生效。2014年7月1日开始，与美国国税局签订协议的外国金融机构FFI开始识别美国纳税人的金融账户，并于 2015年3月31日前填报8966表格向美国国税局报告美国纳税人的海外金融账户信息。之后，美国国税局从2017年1月1日开始，对不合作金融机构和金融账户扣缴总款项30%的预缴税。2017年1月3日和1月4日，美国国税局又连续发布新的通知，修订了新的外国金融机构FFI协议。

中美之间FATCA法案进程

当中国政府与美国国税局于2014年6月26日签订政府间替代性正式协议IGA模式一（MODEL I）的时候，FATCA IGA模式一这个名词迅速进入中国的视野，成为在FFI协议中让纳税人和税务管辖区国家或地区最为关心的一个热点。截止2017年11月30日，中国共有1734家金融机构全部在美国国税局注册了GIIN涉税信息申报号码，中美之间的税务合作进入一个新纪元。

结语

其实，无论是跨境资产的配置、海外移民身份的规划、信托保险的架构、地产置业的投资、珠宝字画的收藏等等，都是人们自己的选择，都是让生活更加美好、精神更加健康的选择。全球化资产配置、多样化资产配置、跨境身份的选择是无可厚非的做法，然而，如果说把这样的计划作为规避FATCA或者CRS的方式，那么就与我们美好生活的愿望相去甚远了。

来源：税眼看世界 作者 Elton Wang

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