融资租赁 资产负债(融资租赁资产负债表处理)

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①核心分录

借:使用权资产

贷:租赁负债

②初始计量

借:使用权资产

租赁负债-未确认融资费用

贷:租赁负债-租赁付款额

预付账款

预计负债

银行存款

使用权资产初始入账价值=租赁负债+预付租金+复原成本+租赁激励+初始直接费用

租赁负债-租赁付款额=租赁付款额的年金现值(折现率=租赁内含利率or增量借款利率)

租赁负债-未确认融资费用=各年租赁付款额之和-租赁付款额的年金现值

预付账款=期初预付租金

预计负债=复原成本

银行存款=租赁激励+期初随付租金

③后续计量

(1)使用权资产折旧

借:制造费用/销售费用/管理费用/研发支出

贷:使用权资产累计折旧

当月增加,当月折旧,不同于固定资产。

使用权资产折旧不得转回

折旧年限=孰低=租赁期or剩余使用寿命。

重新计量租赁负债,不计入损益,而是调整计入使用权资产。

(2)支付租赁付款额

借:租赁负债-租赁付款额

贷:银行存款

(3)未确认融资费用摊销

借:财务费用

贷:租赁负债-未确认融资费用

实际利率法摊销

(4)对冲销账

借:使用权资产累计折旧

贷:使用权资产

绩效引起的可变租赁付款额计入当期损益,借销售费用贷银行存款。

租赁负债重新计量不计入损益,直接调整计入使用权资产。

双费用模型≠支付租金,导致税会差异,产生递延所得税。

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文章来源: 小美
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